I. 회계 정보의 이해

1. 회계의 필요성

개요

개인의 경우 수입, 지출 등으로 간단히 장부(가계부)를 작성할 수 있지만, 회사의 경우 그렇지 못하다. 회계는

• 상품에 대한 구입 / 판매 기록
• 현금 지급 / 수취
• 외상 구입 / 판매
• 고용직원 급여, 임차료 등의 비용 지급

등의 영업과 관련된 모든 현금의 변동을 기록할 필요성으로부터 출발한다.

수탁책임 / 회계보고책임

회계직원(회계책임자, 대리인)은 회사 자금을 개인적으로 유용하지 않고 돈의 흐름을 잘 기록하였음을 '주인'(회계 보고를 받는자)에게 밝혀야 한다. 이를 회계직원의 수탁책임(stewardship)이라고 한다. 단순한 관리 및 기록뿐 아니라 성실히 보고하는 책임을 포함한다는 데에서 회계보고책임(accountability)이라고도 한다.

이 과정에서 대리인이 자신의 이익만을 추구하는 것을 주인/대리인 문제라고 한다. 이는 철저한 모니터링으로밖에 예방할 수 없으며, 대리인은 자신과 주인의 이익을 최대한 합치시키도록 노력해야한다.

경제적 의사 결정

회계란, 재산의 변동을 화폐로 측정하여 기록하고 보고하는 시스템이다. 회계보고책임뿐만 아니라, 현재의 상태를 파악하고 그에 따른 앞으로의 행동을 결정하기 위해 회계 정보를 필요로 한다.

보유하고 있는 경제적 자원의 가치를 극대화하려는, 소비(=현재의 소비 + 미래의 소비(저축))에 대한 의사 결정을 경제적 의사 결정(economic decision making)라고 한다. 경제적 의사 결정을 위해서는 다양한 정보가 필요하지만, 가장 핵심적인 정보는 회계 정보이다.

• 계량적 정보
  • 회계정보
  • 비회계 정보
  • 비계량적 정보

2. 회계 시스템의 역할

회계 시스템은 기업의 활동에 수반되는 재산의 변동을 인식하고, 회폐약으로 측정한 후 기록, 요약, 보고하는 시스템을 일컫는다. 회계에는 단순한 장부기록(부기, book-keeping) 뿐만 아니라 의사 결정이 포함된다.

• 재무 상태의 변동
• 인식 및 측정 : 기록을 할 것인가에 대한 여부 판단, 수치를 부여하여 기록
• 저장 및 처리 : 최근에는 ERP를 많이 사용하지만 어디까지나 도구일 뿐, 사람의 판단이 필요
• 보고 : 회계 보고서를 작성
• 정보 이용자에게 제공, 활용

3. 회계 정보의 제공자와 이용자

기업의 회계 정보 이용자 중 가장 중요한 두 집단은

• 투자자 : 주주. 증권 시장을 통해 자금 제공.
• 채권자 : 금융기관(즉, 은행). 대출을 통해 자금 제공.

이다. 이들은 재무상태, 영업 성적 등을 분석하여 투자 또는 신용에 대한 의사 결정을 진행한다.

기업(영리기관의 회계)

• 재무회계 : 투자자, 채권자를 비롯한 외부 이해 관계자들의 의사 결정에 대한 회계
• 관리회계 : 경영관리에 필요한 회계 * 기업의 운영을 위한 제반 의사 결정 * 생산한 제품(용역)의 가격 결정, 영업 확장 등을 위한 원가 정보
  • 세무회계 : 과세소득을 기준으로 정부에 납부할 세금을 산출하는데 필요한 정보

기업의 재무제표 작성의 책임은 경영자에게 있다. 회계사(CPA)는 이를 감사(audit)하는 역할이다.

정부 / 비영리기관의 회계

정부회계는 예산집행, 자산의 취득 및 처분, 자금 조달 및 상황 활동에 대하여 기록, 보고하는 것이다. 이들을 감시하는 기관으로는

• 감사원 : 정부기관, 정부투자기업, 공공사업기관을 감사
• 금융감독원 : 금융기관 및 관련 단체, 공인 회계사 감독

이 있다.

비영리기관도 비슷한 역할로 회계(비영리회계)가 필요하지만, 결산서류 공시가 의무화된 것은 최근의 일이다.

4. 국제화와 회계

국제 기구로 IASB(국제회계기준위원회)가 있으며, 국내에는 KASB가 존재한다. 단일 국제회계기준으로 IFRS가 제정, 도입되어 현재 130개 이상의 나라에서 채택하였다.

그 중에서도 한국채택 국제회계기준을 K-IFRS라고 한다. 이는 국내의 여러 사건으로 국제 사회의 신뢰를 잃은 후 2011년에 불가피하게 의무화되었다. 다만 K-IFRS는 국내 실정에 맞지 않으며, 정작 강대국들은 IFRS를 사용하지 않는다.

II. 재무제표와 회계기준

1. 회계의 목적과 재무제표

위에서 언급했듯 회계의 목적은 이해 관계자들의 경제적 의사결정해 유용하세 사용할 수 있도록 하는 것이다. 그러나 개별 정보 이용자들이 상이한 요구를 펼칠 수 있고, 모든 회계 거래를 제공하는 것은 사실상 불가능하다.

따라서 모두가 공통적으로 사용할 수도 있고 기본적이고 핵심적인 재무정보를 일정한 기준에 따라 요약하여 보고할 필요가 있다. 이를 일반목적의 재무보고라고 하며, 이 때 작성된 보고서를 재무제표(financial statements)라고 한다.

• 재무상태표
• 손익계산서 (경영성과)
• 자본변동표
• 현금흐름표

2. 재무상태표

재무상태는 특정 시점의 기업의 재산 상태, 즉 필요한 자금을 어떻게 조달(부채, 자본)하고, 조달된 자금을 어떻게 운용(자산)하여 특정 시점에 재산을 보유하고 있는가에 대한 정보이다. 이를 요약해서 제공하는 것을 재무상태표(statement of financial position)라고 한다.

형식과 구성

회계등식(accounting equation) : 자산 = 부채 + 자본

• 자산(assets) : 영업활동을 위해 소유하고 있는, 미래에 경제적 효익(=현금)을 '창출할 수 있는' 경제적 자원. * 유동자산 * 비유동자산
• 부채(liabilities) : 현금을 빌리거나, 재화나 용역을 제공받았지만 대가를 지급하지 않아 장차 갚아야 하는 경제적 의무. 즉, 미래의 경제적 효익 유출. * 유동부채 * 비유동부채
• 자본(owners' equity) : 자산에서 부채를 뺀 것. 소유주의 자금 + 영업활동을 통한 자금의 증가분.

유동/비유동의 구분은 일반적으로 1년을 기준으로 한다.

유동성 배열 : 자산이나 부채를 현금화 속도가 빠른 순서대로 보고하는 방식을 일컫는 말.

활용 예시

• 자금을 빌려줄 것을 요청했을 때 : 갚기에 충분한가? 자산 중 유동성 자산의 비율은 얼마인가?
• 주식 투자 여부 결정할 때 : 자본의 가치가 주식시장에서 거래되는 가격보다 높은가?

3. 손익계산서

기업이 일정 기간동안 벌어들인 수익과 지출한 비용에 대한 정보를 제공하는 재무제표이다.

수익에서 비용을 제한 값을 당기순이익(net income)이라고 한다. 이 중 일부는 주주들에게 배당금으로 지급되며, 배당 후 남은 금액은 이익잉여금으로 자본에 기록된다. (자본변동표 참조)

기초이익잉여금 + 당기순이익 - 당기배당금 = 기말이익잉여금

형식과 구성

• 수익(revenues) * 매출액 : 영업활동을 통하여 재화, 용역을 제공하고 대가로 받는 수익 * 영업외수익 : 부수적으로 발생하는 경상적 수익
  • 비용(expenses)
    • 매출원가 : 당기에 매출된 제품의 제조(또는 구입) 원가
    • 판매비, 관리비 : 영업활동을 수행하기 위해 간접적으로 소요되는 비용
    • 영업외비용
    • 법인세비용

활용 예시

• 경영 성과 평가
• 기업 투자 : 과거의 이익 추세 분석

4. 자본변동표

자본은 자본금과 자본잉여금, 이익잉여금으로 구성된다. 자본 변동표는 자본거래로 인한 자본금의 변화, 영업활동의 유보 이익, 당기순이익 중 배당금, 이익잉여금 등의 정보를 얻을 수 있다.

5. 현금흐름표

발생주의와 현금주의

회계에서의 이익은 일반적인 현금 흐름과 다르다. 당기순이익은 현금 흐름을 수반하지 않는 수익과 비용(ex> 외상)을 포함한다. 이러한 관점을 발생주의라고 하며, 반대는 현금주의라고 한다.

예를 들어, 매출 원가가 4천만원인 제품을 6천만원에 외상으로 거래한 사례의 경우, 현금의 움직임이 없으므로 현금주의 관점에서는 변화가 없지만, 발생주의 관점에서는 2천만원의 이익이 발생한 것으로 여겨진다.

구성 요소

• 영업활동(operating -) : 제품의 생산, 재화와 용역 판매와 관련된 변동액
• 투자활동(investing -) : 현금을 대여하고 회수, 유가증권, 투자자산 및 유형자산의 취득과 처본 활동에 대한 현금의 증감
• 재무활동(financing -) : 자금의 유입, 유출

활용 예시

• 이익의 발생이 현금으로 이어져야 재투자를 통한 성장이 일어남. * 주주는 기업 가치의 증가를 통한 배당, 채권자는 원금과 이자 회수를 위한 현금 흐름 정보가 필요하다.
  • 당기순이익과 현금흐름의 차이가 적을 수록 이익의 질이 높음.

6. 회계 기준과 공시제도

회계 기준

신뢰성 있고 목적적합(relevant)한 정보를 제공하기 위해서 마련된 기준이다.

법규

• 상법 : 모든 회사가 최소 1년에 1회는 재무 공시를 공시하여야함
• 주식회사의 외부 감사에 관한 법률(외감법) : 감사인은 재무제표가 기준에 맞추어졌다는 의견을 제시함. (적정의견 / 한정의견 / 부적정의견 / 의견거절 -> 상장폐지)
• 자본시장통합법 : 상장 회사들은 공시를 제 때 올려야할 의무를 가짐 * 정기공시 : 회계기간 종료일 90일 이내에 사업보고서 게시, 매반기 및 분기 기간 종료 45일 이내에 당기간 재무제표를 공시 * 수시공시 : 중요한 사항이 발생할 경우 공시